隨著越來(lái)越多的國(guó)人、企業(yè)選擇前往柬埔寨設(shè)立工廠，成立公司跨境經(jīng)營(yíng)，其主要的稅收問(wèn)題也越來(lái)越引起我們的重視。這次的五大三粗我們主要探討一下在柬埔寨設(shè)立企業(yè)經(jīng)營(yíng)的稅務(wù)以及審計(jì)方面的幾個(gè)問(wèn)題。

一、稅負(fù)體系以及主要稅種

柬埔寨實(shí)行全國(guó)統(tǒng)一的稅收制度，并采取屬地稅制。1997年頒布的《稅法》和2003年頒布的《稅法修正法》為柬埔寨稅收制度提供法律依據(jù)?，F(xiàn)行賦稅體系包括的主要稅種是：利潤(rùn)稅、最低稅、預(yù)扣稅、工資稅、增值稅、專利稅、進(jìn)口稅、出口稅、特種稅等。以下簡(jiǎn)單為大家介紹其中的4個(gè)常見(jiàn)稅種

1、利潤(rùn)稅：利潤(rùn)稅應(yīng)稅對(duì)象是居民納稅人來(lái)源于柬埔寨或國(guó)外的收入，及非居民納 稅人來(lái)源于柬埔寨的收入。稅額按照納稅人公司類型、業(yè)務(wù)類型、營(yíng)業(yè)水平而確定使用實(shí)際稅制、簡(jiǎn)化稅制或預(yù)估稅制計(jì)算。除0%和9%的投資優(yōu)惠稅率外，一般稅率為20%，自然資源和油氣資源類稅率為30%。

2、增值稅：增值稅按照應(yīng)稅供應(yīng)品應(yīng)稅價(jià)值的10%稅率征收。應(yīng)稅供應(yīng)品包括：柬 埔寨納稅人提供的商品或服務(wù)；納稅人劃撥自用品；以低于成本價(jià)格贈(zèng)與或提供的商品 或服務(wù)；進(jìn)口至柬埔寨的商品。對(duì)于出口至柬埔寨境外的貨物，或在柬埔寨境外提供的 服務(wù)，不征收增值稅。

3、最低稅：最低稅是與利潤(rùn)稅不同的獨(dú)立稅種，采用實(shí)際稅制的納稅人應(yīng)繳納最低 稅，合格投資項(xiàng)目除外。最低稅稅率為年?duì)I業(yè)額的1%，包含除增值稅外的全部賦稅，應(yīng)于年度利潤(rùn)清算時(shí)繳納。利潤(rùn)稅達(dá)到年度營(yíng)業(yè)額1%以上的，納稅人僅繳納利潤(rùn)稅。

4、預(yù)扣稅：居民納稅人以現(xiàn)金或?qū)嵨锓绞街Ц毒用竦?，按適用于未預(yù)扣稅前支付金 額的一定稅率預(yù)扣，并繳納稅款。稅率有15%、10%、6%和4%四種。從業(yè)居民納稅人 向非居民納稅人支付利息、專利費(fèi)、租金、提供管理或服務(wù)的報(bào)酬、紅利等款項(xiàng)的，應(yīng)按支付金額的14%預(yù)扣，并繳納稅款。

二、柬埔寨對(duì)于納稅人的區(qū)分

柬埔寨財(cái)經(jīng)部按照營(yíng)業(yè)額將自行申報(bào)的納稅人分為了小規(guī)模納稅人、中型納稅人和大型納稅人三類。

小規(guī)模納稅人包括：

1、年應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額在 2.5 億瑞爾到 10 億（不含）瑞爾之間的農(nóng)業(yè)、服務(wù)業(yè)和商貿(mào)業(yè)企業(yè)；

2、年應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額在 2.5 億瑞爾到 16 億（不含）瑞爾之間的工業(yè)企業(yè)；

3、同一納稅年度中任意連續(xù)三個(gè)月的應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額合計(jì)超過(guò)6,000 萬(wàn)瑞爾；

4、預(yù)計(jì)同一納稅年度中任意連續(xù)三個(gè)月的應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額合計(jì)超過(guò)6,000 萬(wàn)瑞爾；

5、提供投標(biāo)、報(bào)價(jià)或價(jià)格調(diào)查服務(wù)的企業(yè)。

中型納稅人包括：

1、年應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額在 10 億瑞爾到 40 億瑞爾（不含）之間的農(nóng)業(yè)企業(yè)；

2、年應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額在 10 億瑞爾到 60 億瑞爾（不含）之間的服務(wù)業(yè)和商貿(mào)業(yè)企業(yè)；

3、應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額在 16 億瑞爾到 80 億瑞爾（不含）之間的工業(yè)企業(yè)；

4、政府機(jī)構(gòu)、政府下屬機(jī)構(gòu)、協(xié)會(huì)及非政府組織；

5、外國(guó)領(lǐng)事館、國(guó)際組織和其他政府技術(shù)合作機(jī)構(gòu)。

大型納稅人包括：

1、年應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額超過(guò) 40 億瑞爾的農(nóng)業(yè)企業(yè)；

2、年應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額超過(guò) 60 億瑞爾的服務(wù)業(yè)和商貿(mào)業(yè)企業(yè)；

3、年應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額超過(guò) 80 億瑞爾的工業(yè)企業(yè)；

4、外國(guó)企業(yè)分公司；

5、跨國(guó)公司子公司；

6、獲得柬埔寨發(fā)展理事會(huì)批準(zhǔn)的合格投資項(xiàng)目

三、柬埔寨國(guó)內(nèi)稅務(wù)申報(bào)要求

納稅人向柬埔寨稅務(wù)局報(bào)送稅務(wù)資料，主要有如下幾個(gè)要求：

1、納稅人或扣繳義務(wù)人應(yīng)向柬埔寨稅務(wù)局報(bào)送稅務(wù)報(bào)告，應(yīng)按照柬埔寨稅務(wù)局所要求的形式、時(shí)間和地點(diǎn)進(jìn)行報(bào)送；

2、所報(bào)送給柬埔寨稅務(wù)局的報(bào)告應(yīng)由納稅人簽名或其法定代理人簽名；

3、所有投資者應(yīng)按月報(bào)送稅務(wù)報(bào)告，每年報(bào)送該納稅年度的稅務(wù)報(bào)告；

4、所有投資者應(yīng)該在報(bào)送年度稅務(wù)報(bào)告時(shí)，附上柬埔寨發(fā)展理事會(huì)簽發(fā)的符合操作規(guī)范的證書。

此外，為確保納稅人各項(xiàng)稅款的繳納，柬埔寨稅務(wù)局可以簽發(fā)通知書給納稅人或第三方。通知書上通常注明要求納稅人提供的信息資料，包括納稅人的供應(yīng)商、客戶和銀行賬戶資料。納稅人根據(jù)通知書上規(guī)定的時(shí)間和地點(diǎn)，親自到柬埔寨稅務(wù)局提交通知書上所注明的信息、文件和數(shù)據(jù)。

四、柬埔寨國(guó)內(nèi)審計(jì)要求

根據(jù)柬埔寨相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，以下類型的商業(yè)實(shí)體在每一會(huì)計(jì)年度必須進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)：

1、上市企業(yè)

2、具有公共責(zé)任的企業(yè)，例如：銀行，保險(xiǎn)公司以及其他擁有在國(guó)內(nèi)或國(guó)際股票市場(chǎng)交易的債務(wù)工具的企業(yè)

3、依據(jù)《投資法》向柬埔寨開發(fā)委員會(huì)登記的合格投資項(xiàng)目

4、滿足以下三項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)中任意兩項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)：

A 、年度營(yíng)業(yè)額達(dá)到40億瑞爾（約100萬(wàn)美金）或以上

B 、資產(chǎn)總額達(dá)到30億瑞爾（約75萬(wàn)美金）或以上

C 、年平均雇員人數(shù)達(dá)到100人或以上

對(duì)于非盈利組織，滿足以下條件的也必須在每一會(huì)計(jì)年度進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)：

1、年度支出總額達(dá)到20億瑞爾（約50萬(wàn)美金）或以上

2、年平均工作人數(shù)達(dá)到20人或以上

上述有義務(wù)進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)的商業(yè)實(shí)體，即便該商業(yè)實(shí)體不再符合標(biāo)準(zhǔn)，也必須至少連續(xù)3個(gè)會(huì)計(jì)年度進(jìn)行審計(jì)。如有義務(wù)進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)的商業(yè)實(shí)體，在其上一個(gè)會(huì)計(jì)期間結(jié)束后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)停止商業(yè)活動(dòng)或經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，則該商業(yè)實(shí)體可向柬埔寨國(guó)家會(huì)計(jì)委員會(huì)申請(qǐng)豁免審計(jì)。