2、簡(jiǎn)單分析一下被審計(jì)單位的固定資產(chǎn)應(yīng)該包括哪些內(nèi)容，不應(yīng)該包括哪些內(nèi)容：例如，應(yīng)該有土地、廠房建筑物、機(jī)器等。如果應(yīng)該有的沒有，不應(yīng)該有的反而有了，原因是什么（可能是租賃的，也可能是占用主業(yè)的，還有可能是閑置的）；

3、詢問一下被審計(jì)單位確認(rèn)固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)，以及在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)，以便了解固定資產(chǎn)組固是否及時(shí)；

4、討論一下被審計(jì)單位提取折舊的政策，包括折舊方法、年限、殘值率等，看這些是否符合固定資產(chǎn)管理辦法的相關(guān)規(guī)定；

5、了解本期固定資產(chǎn)新增在經(jīng)營(yíng)上的原因；

6、對(duì)于新增固定資產(chǎn)，檢查其原始憑證，如發(fā)票、合同等；

7、對(duì)于期初余額中較大金額的和容易被移動(dòng)搬走的項(xiàng)目，進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)檢查，確定其存在性。對(duì)于本期新增的固定資產(chǎn)，也用適當(dāng)?shù)姆椒ㄗ鐾瑯拥默F(xiàn)場(chǎng)檢查；

8、了解本期固定資產(chǎn)減少在經(jīng)營(yíng)上的原因；

9、檢查本期減少固定資產(chǎn)的原始憑證，了解哪些東西被清理了，清理收入是多少；

10、對(duì)本期提取的折舊費(fèi)用進(jìn)行測(cè)試，關(guān)于折舊的提取，一般情況下，只要固定資產(chǎn)達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)，不管是否實(shí)際在用，都要開始提取折舊，不能因?yàn)檫€沒有開始使用或者暫時(shí)停用就不提取折舊；

11、考慮固定資產(chǎn)和在建工程是否要包括一部分資本化的利息，被審計(jì)單位是否做了；

其實(shí)占固定資產(chǎn)主導(dǎo)地位的，是其“存量”，而不是其“增量”。審計(jì)人員的審計(jì)重點(diǎn)，也就放在了審計(jì)固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)上。這里也說明了一個(gè)道理：一個(gè)科目余額大并不一定就重要，交易量大和風(fēng)險(xiǎn)高才是最重要的。

這也是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將固定資產(chǎn)盤盈做會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理，要求追溯調(diào)整的原因，而不是列入營(yíng)業(yè)外收入了事。

其實(shí)，我們的審計(jì)實(shí)踐往往自動(dòng)修正一些會(huì)計(jì)處理規(guī)定模糊地帶。比如，如果你2111年審計(jì)發(fā)現(xiàn)，某單位2110年虛列成本2000萬元，實(shí)際建造了一個(gè)辦公樓。你覺得，2111年這個(gè)辦公樓可以按照盤盈處理嗎？

就是新人都會(huì)覺得這是一個(gè)違紀(jì)行為，應(yīng)該沖減賬目，原路沖回?cái)D列的成本。

固定資產(chǎn)增減不頻繁，存量大，就給想在會(huì)計(jì)上做假的人提供了一個(gè)機(jī)會(huì)。試想想看，如果在流動(dòng)資產(chǎn)或流動(dòng)負(fù)債上做假，第一年做完了僥幸沒被發(fā)現(xiàn)，以后年度還得想辦法把那個(gè)做的假給清理好，或者另外找個(gè)科目藏起來，年年耽精竭慮去糊以前的窟窿，多辛苦??！如果一上來就在長(zhǎng)期資產(chǎn)或負(fù)債，尤其是固定資產(chǎn)這里做假，只要做假這一年蒙過去了，以后基本上就安全了，因?yàn)閷徲?jì)人員不再會(huì)質(zhì)疑自己以前已經(jīng)看過的東西了，不管是這個(gè)審計(jì)人員自己看過的，還是另一個(gè)審計(jì)人員看過的。

以后每年，原來做的假會(huì)自然而然地隨著折舊的提取進(jìn)入留存收益，濃縮成一個(gè)“只往里吸收，不往外釋放”的黑洞?？磥恚湕l的強(qiáng)度取決于其最弱的一環(huán)，每位審計(jì)人員盡職盡責(zé)工作，對(duì)其他審計(jì)人員降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也是非常重要的事情。

有些上市公司就是通過虛增固定資產(chǎn)做大利潤(rùn)的。他們將實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用和虛擬的一些應(yīng)付賬款列入了固定資產(chǎn)科目，而這個(gè)固定資產(chǎn)是虛擬的。不但當(dāng)年做大了利潤(rùn)，還有了一個(gè)秘密準(zhǔn)備。我們鐵路企業(yè)有沒有這種情況呢？前面不是說過，有些人希望固定資產(chǎn)購(gòu)建的預(yù)算越大越好嗎？其實(shí)，除了個(gè)人利益之外，是不是也將一些企業(yè)費(fèi)用打進(jìn)去了呢？還有的單位年年有大額固定資產(chǎn)建造活動(dòng)，幾年下來，也幾十億了，這里到底核算了一些什么？

所以，審計(jì)人員在做固定資產(chǎn)這個(gè)科目的時(shí)候，就不能僅僅是看“增量”，對(duì)期初余額也要根據(jù)自己的判斷進(jìn)行少量的抽查，甚至盤點(diǎn)。

固定資產(chǎn)這部分有一些非常常規(guī)的審計(jì)步驟，但恰恰是這些常規(guī)的審計(jì)步驟讓審計(jì)人員的審計(jì)工作變成了一種程序化的行為而不愿意思考了。審計(jì)，總是要保持一種在標(biāo)準(zhǔn)程序和機(jī)動(dòng)靈活的思考之間的張力。

一般而言，固定資產(chǎn)這個(gè)領(lǐng)域不一定要做多少內(nèi)控測(cè)試，因?yàn)楫?dāng)年的新增和減少可能很有限，不算什么主要交易。但是新增一般看有沒有預(yù)算，報(bào)廢而減少的固定資產(chǎn)一定要看有沒有殘值收入，殘值收入合不合理。不過，一般企業(yè)，在固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制上往往有缺陷，最明顯的，是以下這么幾條：

1、管理固定資產(chǎn)的部門，如設(shè)備科（主要管機(jī)器設(shè)備）和其它部門（主要管廠房及其它東西）并不與財(cái)務(wù)部定期核對(duì)各自的記錄，這些部門也不定期做固定資產(chǎn)盤點(diǎn)；

2、每臺(tái)固定資產(chǎn)上沒有固定資產(chǎn)標(biāo)簽；

3、在建工程完工轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的時(shí)間不是嚴(yán)格按照“達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)”來執(zhí)行的，往往是有了竣工決算報(bào)告才轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，造成折舊的提取推遲；

4、年末盤點(diǎn)走形式，沒有盤點(diǎn)痕跡；

5、大型購(gòu)建活動(dòng)，日后交付使用的單項(xiàng)固定資產(chǎn)，也就是資產(chǎn)明細(xì)和實(shí)物資產(chǎn)好像沒有一一對(duì)應(yīng)的清晰關(guān)系，造成價(jià)值核算和數(shù)量核算的脫節(jié)，不利于日后固定資產(chǎn)的管理。

某物流公司是新設(shè)立的企業(yè)，實(shí)收資本2000萬元，公司成立后，該公司建設(shè)了一條專用線、一棟辦公樓、挖土填坑硬化地面建設(shè)了幾個(gè)貨場(chǎng)、倉(cāng)庫(kù)，總投資一期工程大約1億元。截止至2012年工程初步驗(yàn)收結(jié)算應(yīng)支付給施工隊(duì)伍（集團(tuán)內(nèi)部的施工單位）施工費(fèi)將近1億元。2012年5-8月該該單位取得裝卸費(fèi)、短運(yùn)費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、代理費(fèi)等600萬元。2013年收入計(jì)劃預(yù)計(jì)為1200萬元。集團(tuán)聯(lián)合檢查組（包括建設(shè)部、紀(jì)委、審計(jì)部等）要求該單位估價(jià)入賬固定資產(chǎn)7000萬元，該單位截止至2012年底估價(jià)入賬固定資產(chǎn)3000萬元，而且這件事情還引起了主管會(huì)計(jì)工作高層領(lǐng)導(dǎo)的重視，要求按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定入賬核算。

答：集團(tuán)認(rèn)為我單位已經(jīng)從投入使用的固定資產(chǎn)中獲得了600萬元的收入且專用線、貨場(chǎng)、倉(cāng)庫(kù)基本達(dá)到了預(yù)定使用狀態(tài)應(yīng)該轉(zhuǎn)固7000萬元，辦公樓由于還沒有達(dá)到入住條件，可暫不估價(jià)入賬。

??問：那你單位為什么只是確認(rèn)了3000萬元呢？

答：我們覺得只有3000萬元的固定資產(chǎn)達(dá)到了預(yù)定使用狀態(tài)，其他的在建項(xiàng)目由于工期緊，比如價(jià)值最大的貨場(chǎng)（大約5000萬），硬化地面不合格，還需要返工修理，否則夏天存儲(chǔ)貨物時(shí)候，容易破壞地面，損失更大。聯(lián)合檢查組的會(huì)議紀(jì)要，由審計(jì)部牽頭記錄，沒有被審計(jì)單位參加，審計(jì)部認(rèn)為這些固定資產(chǎn)只要達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度規(guī)定必須估價(jià)入賬并按照規(guī)定提取折舊。建設(shè)部也在這個(gè)會(huì)議紀(jì)要上簽字認(rèn)可，但是建設(shè)部沒有具體說明到底是那些固定資產(chǎn)達(dá)到了預(yù)定使用狀態(tài)，按照施工預(yù)算，價(jià)值各自為多少。

當(dāng)時(shí)我很不理解，這個(gè)單位為什么這么固執(zhí)，不按照集團(tuán)聯(lián)合檢查組的意見辦理呢？

估計(jì)和這個(gè)單位辯論固定資產(chǎn)是否達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)，尤其是那個(gè)價(jià)值5000多萬的硬化地面貨場(chǎng)，也不是我們審計(jì)人員的強(qiáng)項(xiàng)。

??問：你單位欠施工單位將近1億元，準(zhǔn)備采取什么辦法解決呢？

答：到銀行貸款，但是由于只有3000萬元的固定資產(chǎn)抵押，銀行初步?jīng)Q定貸給我們2000萬元。

??問：那集團(tuán)怎么看你單位資金的問題呢？不要求你們還那個(gè)集團(tuán)內(nèi)部施工單位嗎？前些日子不是進(jìn)行債權(quán)債務(wù)清理了嗎？重點(diǎn)不就是解決施工單位資金鏈斷裂問題嗎？
答：集團(tuán)準(zhǔn)備讓我們貸款7000萬元，然后還給施工單位，所以才讓轉(zhuǎn)固吧。但是我們轉(zhuǎn)固，要提取折舊，明年由于地方貨物量上不來，預(yù)計(jì)2013年收入才1200萬元，扣除貸款利息、折舊、工資等固定費(fèi)用我們會(huì)虧損的，不是要求新公司運(yùn)營(yíng)后不可以虧損嗎？

資金緊張是集團(tuán)的事情，還不還貸款也是集團(tuán)的事情，施工單位資金鏈斷，我們也沒有辦法。但是折舊、利息影響公司業(yè)績(jī)，比如那個(gè)硬化地面的貨場(chǎng)，我們認(rèn)為還需要修理修理，現(xiàn)在還達(dá)不到理想的使用狀態(tài)，在估價(jià)入賬問題上，我公司應(yīng)該做主，說得算。

資產(chǎn)達(dá)不達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)，到底是建設(shè)部說得算還是被審計(jì)單位說的算呢？這是個(gè)難題。按照公司法，應(yīng)該公司說的算。但是集團(tuán)是直接控制人，集團(tuán)是唯一股東，集團(tuán)說的算也不錯(cuò)，采取不采取股東會(huì)決議那只是程序的事情，況且這是個(gè)獨(dú)資公司。

我心里想（虛擬的我，這里強(qiáng)調(diào)一下）：估價(jià)入賬7000萬固定資產(chǎn)，抵押后可以貸款7000萬元，解決集團(tuán)內(nèi)施工單位資金鏈問題；新公司這樣做，主要還是考慮由于客戶貨運(yùn)量上不來，企業(yè)承擔(dān)貸款利息、計(jì)提折舊會(huì)虧損，面子上不好看。占領(lǐng)XX港市場(chǎng)，這是集團(tuán)的戰(zhàn)略決策，困難是暫時(shí)的，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，還看不出決策是失誤的，況且，這也不是我們審計(jì)的目的，那應(yīng)該是集團(tuán)總部審計(jì)部門的事?，F(xiàn)場(chǎng)去看那個(gè)貨場(chǎng)，雖然沒有做地面壓力測(cè)試。但表面看，可以使用。市場(chǎng)貨運(yùn)量小才是形成虧損的原因，它是外部約束條件，不是估價(jià)入賬的約束條件。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，即使閑置不用的固定資產(chǎn)也要提取折舊。但是所得稅納稅要調(diào)整。結(jié)合集團(tuán)的要求，建議這個(gè)公司年底前估價(jià)入賬，補(bǔ)提5-12月折舊，抓緊辦理貸款手續(xù)，解決資金鏈不暢問題。并提醒他們，在考慮2013年利潤(rùn)預(yù)算時(shí)，要和集團(tuán)溝通好，匯報(bào)好自己的實(shí)際情況，被審計(jì)單位相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)表示認(rèn)可審計(jì)結(jié)果，順利在審計(jì)工作底稿上簽了字。

被審計(jì)單位問：是不是這樣的固定資產(chǎn)可以按照預(yù)計(jì)提供的工作量計(jì)提折舊呢？這樣就不會(huì)虧損了。
我們答：那得看固定資產(chǎn)的價(jià)值轉(zhuǎn)移方式是不是和工作量相關(guān)，如果不是，按照預(yù)計(jì)使用時(shí)間計(jì)提是唯一的方法。集團(tuán)固定資產(chǎn)管理辦法規(guī)定車輛等運(yùn)輸設(shè)備可以，建筑物估計(jì)不可以。

審計(jì)這個(gè)項(xiàng)目，為什么費(fèi)這么多力氣，想這么多呢？無它，是為了讓被審計(jì)單位信服，為了給集團(tuán)經(jīng)營(yíng)決策提供依法合規(guī)的根據(jù)。以后，我們集團(tuán)下屬企業(yè)還有許多在建項(xiàng)目，固定資產(chǎn)估價(jià)入賬還會(huì)涉及，金額也不小。在業(yè)績(jī)和解決資金鏈問題上，還會(huì)面臨考驗(yàn)，這也是我們以后審計(jì)時(shí)需要特別關(guān)注的事項(xiàng)。

最后，參考一下注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)固定資產(chǎn)的目標(biāo)和測(cè)試程序，看看和我們的內(nèi)部審計(jì)工作有什么不同，能不能取得一些借鑒，減少我們的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求的固定資產(chǎn)審計(jì)目標(biāo)：

1、審查固定資產(chǎn)是否真實(shí)存在并歸被審計(jì)單位所有。

2、確定固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊增加變動(dòng)的記錄是否完整。

3、確定固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和折舊政策是否恰當(dāng)。

4、審查固定資產(chǎn)的期末余額是否正確。

5、確定固定資產(chǎn)在會(huì)計(jì)報(bào)表中的披露是否恰當(dāng)。