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企業(yè)工會(huì)經(jīng)費(fèi)政策規(guī)定、財(cái)稅處理及風(fēng)險(xiǎn)防范

發(fā)布時(shí)間:2023-08-22 來源:上海至臻聯(lián)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所 瀏覽次數(shù):2,686次
1、工會(huì)組織和工會(huì)經(jīng)費(fèi)的政策規(guī)定

工會(huì)是職工自愿結(jié)合的工人階級的群眾組織,與企業(yè)為兩個(gè)不同的民事和法律主體。在實(shí)際工作中工會(huì)經(jīng)費(fèi)單獨(dú)核算,工會(huì)賬戶單獨(dú)管理,與企業(yè)經(jīng)營核算不發(fā)生關(guān)系。

基層工會(huì)組織具備民法典規(guī)定的法人條件的,依法取得社會(huì)團(tuán)體法人資格。

有關(guān)政策規(guī)定:

1.《中華人民共和國工會(huì)法》( 2021 年 12 月 24 日第三次修正)

2.《中國工會(huì)章程》(2018年10月26日 第二次修正)

3.《基層工會(huì)經(jīng)費(fèi)收支管理辦法》(總工辦發(fā)〔2017〕32號)

4.《工會(huì)預(yù)算管理辦法》(總工辦發(fā)〔2019〕26號)

5.《基層工會(huì)預(yù)算管理辦法》(總工辦發(fā)〔2020〕29號)

6.《工會(huì)會(huì)計(jì)制度》【財(cái)會(huì)〔2021〕7號】(2022年1月1日起施行)

工會(huì)的權(quán)利和義務(wù)

企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)組織違反集體合同,侵犯職工勞動(dòng)權(quán)益的,工會(huì)可以依法要求企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)組織予以改正并承擔(dān)責(zé)任。

企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)組織處分職工,工會(huì)認(rèn)為不適當(dāng)?shù)?,有?quán)提出意見。用人單位單方面解除職工勞動(dòng)合同時(shí),應(yīng)當(dāng)事先將理由通知?工會(huì),工會(huì)認(rèn)為用人單位違反法律、法規(guī)和有關(guān)合同,要求重新?研究處理時(shí),用人單位應(yīng)當(dāng)研究工會(huì)的意見,并將處理結(jié)果書面通知工會(huì)。職工認(rèn)為用人單位侵犯其勞動(dòng)權(quán)益而申請勞動(dòng)爭議仲裁或者向人民法院提起訴訟的,工會(huì)應(yīng)當(dāng)給予支持和幫助。

企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)組織違反勞動(dòng)法律法規(guī)規(guī)定,有下列侵犯職工勞動(dòng)權(quán)益情形,工會(huì)應(yīng)當(dāng)代表職工與企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)組織交涉,要求企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)組織采取措施予以改正;企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)組織應(yīng)當(dāng)予以研究處理,并向工會(huì)作出答復(fù);企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)組織拒不改正的,工會(huì)可以提請當(dāng)?shù)厝嗣裾婪ㄗ鞒鎏幚恚嚎丝邸⑼锨仿毠すべY的;不提供勞動(dòng)安全衛(wèi)生條件的;隨意延長勞動(dòng)時(shí)間的;侵犯女職工和未成年工特殊權(quán)益的;其他嚴(yán)重侵犯職工勞動(dòng)權(quán)益的。

根據(jù)《中華人民共和國工會(huì)法》規(guī)定:建立工會(huì)組織的企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)按每月全部職工工資總額的2%向工會(huì)撥繳經(jīng)費(fèi)。

根據(jù)《中華全國總工會(huì)辦公廳關(guān)于規(guī)范建會(huì)籌備金收繳管理的通知》(廳字[2021]20號),自上級工會(huì)批準(zhǔn)籌建工會(huì)的次月起,籌建單位每月按全部職工工資總額的2%向上級工會(huì)撥繳建會(huì)籌備金。實(shí)行委托代收建會(huì)籌備金的,上級工會(huì)應(yīng)向代收部門提供籌建單位的名稱、職工人數(shù)、工資總額、建會(huì)籌備金等信息。

自上級工會(huì)批準(zhǔn)籌建單位成立工會(huì)組織的次月起,單位不再向上級工會(huì)上繳建會(huì)籌備金,改為按單位所在地方總工會(huì)經(jīng)費(fèi)收繳辦法規(guī)定的方式、比例上繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)。

上級工會(huì)批準(zhǔn)籌建單位成立工會(huì)之前,上級工會(huì)收取的建會(huì)籌備金不得按比例分成。自批準(zhǔn)成立當(dāng)月起,上級工會(huì)應(yīng)將扣除工會(huì)組建相關(guān)支出后的建會(huì)籌備金余額,按照全總和所在省級工會(huì)的規(guī)定比例及時(shí)進(jìn)行分成、解繳,其中屬于新組建工會(huì)的留成經(jīng)費(fèi)必須在2個(gè)月內(nèi)返還到位。

 

2、工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策規(guī)定

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》,企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi),不超過工資、薪金總額2%的部分,準(zhǔn)予扣除。工會(huì)經(jīng)費(fèi)按月征收,所屬期為當(dāng)月工會(huì)經(jīng)費(fèi),繳費(fèi)單位應(yīng)于次月15日前向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第34號),企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金,準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。因此,如果已經(jīng)計(jì)提未支付的工資在企業(yè)所得稅匯算前已經(jīng)實(shí)際支付的,可以在企業(yè)所得稅稅前扣除,如果在企業(yè)所得稅匯算前未支付的,則不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。

根據(jù)《中華全國總工會(huì)?國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除管理的通知》(總工發(fā)[2005]9號),凡依法建立工會(huì)組織的企業(yè)、事業(yè)單位以及其他組織,每月按照全部職工工資總額的2%向工會(huì)撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi),并憑工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第24號),自2010年7月1日起,企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi),不超過工資薪金總額2%的部分,憑工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第30號),自2010年1月1日起,在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的地區(qū),企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi),也可憑合法、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除。

賬載金額:填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)核算計(jì)入成本費(fèi)用的工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出金額。

實(shí)際發(fā)生額:分析填報(bào)納稅人“應(yīng)付職工薪酬”會(huì)計(jì)科目下的工會(huì)經(jīng)費(fèi)本年實(shí)際發(fā)生額。

工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除需同時(shí)滿足以下三個(gè)條件:

1.按規(guī)定撥繳;“光計(jì)提不上繳”不能稅前扣除。

2.金額不超過工資薪金總額的2%;超過工資薪金總額的2%不能稅前扣除。

3.要取得合法、有效憑據(jù);未取得合法、有效憑據(jù)不能稅前扣除。

準(zhǔn)予稅前扣除的工會(huì)經(jīng)費(fèi)必須是企業(yè)已經(jīng)實(shí)際“撥繳”的部分,對于賬面已經(jīng)計(jì)提但未實(shí)際“撥繳”的工會(huì)經(jīng)費(fèi),不得在納稅年度內(nèi)稅前扣除。

3、工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅收政策計(jì)費(fèi)基數(shù)

工資總額由下列六個(gè)部分組成:計(jì)時(shí)工資;計(jì)件工資;獎(jiǎng)金;津貼和補(bǔ)貼;加班加點(diǎn)工資;特殊情況下支付的工資。

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》,企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出,準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資、薪金,是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬,包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資,以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

合理工資薪金是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號),工資薪金總額是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和,不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。

工會(huì)經(jīng)費(fèi)的基數(shù)是企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和。這里所說的“實(shí)際發(fā)放數(shù)”并不是“實(shí)發(fā)數(shù)”,等同于“應(yīng)付工資”。

實(shí)發(fā)數(shù)一般是指扣除了各項(xiàng)費(fèi)用后,實(shí)際發(fā)放到職工手中的工資金額,扣除的各項(xiàng)費(fèi)用可能包括個(gè)人所得稅、個(gè)人應(yīng)承擔(dān)的社保費(fèi)用,甚至有些單位還會(huì)直接從工資中扣黨費(fèi)、會(huì)費(fèi)、書報(bào)費(fèi)等等。

圖片

4、工會(huì)經(jīng)費(fèi)財(cái)稅處理實(shí)務(wù)

企業(yè)工會(huì)經(jīng)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理實(shí)務(wù)

根據(jù)2014年7月份修正的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號-職工薪酬》規(guī)定,工會(huì)經(jīng)費(fèi)屬于短期薪酬。第七條規(guī)定:應(yīng)按規(guī)定計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)并確認(rèn)相應(yīng)負(fù)債。所以工會(huì)經(jīng)費(fèi)要根據(jù)職工工資總額進(jìn)行計(jì)提。

借:管理費(fèi)用–工會(huì)經(jīng)費(fèi)

貸:應(yīng)付職工薪酬–工會(huì)經(jīng)費(fèi)

1)、 先交后返

對于已經(jīng)成立工會(huì)的企業(yè),計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)10000元,100%上繳上級工會(huì),上級工會(huì)60%返還給公司工會(huì)帳戶。

計(jì)提時(shí)

借:管理費(fèi)用–工會(huì)經(jīng)費(fèi) 10000

貸:應(yīng)付職工薪酬–工會(huì)經(jīng)費(fèi) 10000

借:應(yīng)付職工薪酬–工會(huì)經(jīng)費(fèi) 10000

貸:其他應(yīng)付款–上級工會(huì) 10000

繳納時(shí)(申報(bào)繳納)

借:其他應(yīng)付款-上級工會(huì) 10000

貸:銀行存款 10000

企業(yè)工會(huì)組織收到返還時(shí)

借:銀行存款 6000

貸:撥繳經(jīng)費(fèi)收入 6000

注:企業(yè)所得稅稅前扣除10000元。

2)、 工會(huì)建會(huì)籌辦金

對于未成立工會(huì)的企業(yè),計(jì)提工會(huì)建會(huì)籌辦金10000元,100%上繳上級工會(huì)。

計(jì)提時(shí)

借:管理費(fèi)用–工會(huì)建會(huì)籌辦金 10000

貸:應(yīng)付職工薪酬–工會(huì)建會(huì)籌辦金 10000

借:應(yīng)付職工薪酬–工會(huì)建會(huì)籌辦金 10000

貸:其他應(yīng)付款–上級工會(huì) 10000

繳納時(shí)(申報(bào)繳納)

借:其他應(yīng)付款-上級工會(huì) 10000

貸:銀行存款 10000

注:企業(yè)所得稅稅前扣除10000元。自上級工會(huì)批準(zhǔn)籌建工會(huì)的次月起,籌建單位每月按全部職工工資總額的2%向上級工會(huì)撥繳建會(huì)籌備金;自上級工會(huì)批準(zhǔn)籌建單位成立工會(huì)組織的次月起,單位不再向上級工會(huì)上繳建會(huì)籌備金,改為按單位所在地方總工會(huì)經(jīng)費(fèi)收繳辦法規(guī)定的方式、比例上繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)。

企業(yè)工會(huì)組織工會(huì)經(jīng)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理實(shí)務(wù)

基層工會(huì)會(huì)員依照規(guī)定向工會(huì)組織繳納的會(huì)費(fèi)。

取得會(huì)費(fèi)

借:銀行存款

貸:會(huì)費(fèi)收入

期末結(jié)轉(zhuǎn)

借:會(huì)費(fèi)收入

貸:工會(huì)資金結(jié)余–本年收支結(jié)轉(zhuǎn)

5、工會(huì)經(jīng)費(fèi)優(yōu)惠政策及賬務(wù)處理

根據(jù)《關(guān)于支持民營企業(yè)加快改革發(fā)展與轉(zhuǎn)型升級的實(shí)施意見》(發(fā)改體改〔2020〕1566號),對受疫情影響嚴(yán)重的中小企業(yè),依法核準(zhǔn)其延期繳納稅款申請。對小微企業(yè)2020年1月1日至2021年12月31日的工會(huì)經(jīng)費(fèi),實(shí)行全額返還支持政策。

根據(jù)《中華全國總工會(huì)辦公廳關(guān)于實(shí)施小額繳費(fèi)工會(huì)組織工會(huì)經(jīng)費(fèi)全額返還支持政策的通知》(廳字〔2022〕47號),自2023年1月1日起,繼續(xù)實(shí)施小額繳費(fèi)工會(huì)組織工會(huì)經(jīng)費(fèi)全額返還支持政策。支持政策對象:全年上繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)低于1萬元(不含)的小額繳費(fèi)工會(huì)組織;政策實(shí)施時(shí)限:支持政策暫定2年,自2023年1月1日起,至2024年12月31日止;規(guī)范經(jīng)費(fèi)返還操作流程:建立工會(huì)組織的用人單位要依據(jù)《工會(huì)法》有關(guān)規(guī)定,按照全部職工工資總額的2%及時(shí)足額撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)。上級工會(huì)要建立小額繳費(fèi)工會(huì)組織工會(huì)經(jīng)費(fèi)收繳臺(tái)賬,按照調(diào)整后的經(jīng)費(fèi)上繳周期及時(shí)匯算其年度上繳經(jīng)費(fèi),并于每年11月底前足額返還其上繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)。

企業(yè)收到工會(huì)經(jīng)費(fèi)返還款時(shí),如果工會(huì)組織單獨(dú)建立了工會(huì)經(jīng)費(fèi)核算賬戶,返還的工會(huì)經(jīng)費(fèi)應(yīng)直接進(jìn)入工會(huì)組織賬戶,作為工會(huì)組織收入進(jìn)行核算;?如果企業(yè)工會(huì)組織沒有建立單獨(dú)工會(huì)經(jīng)費(fèi)核算賬戶,返還的工會(huì)經(jīng)費(fèi)應(yīng)當(dāng)進(jìn)入企業(yè)銀行賬戶。

賬務(wù)處理如下:

收到返還工會(huì)經(jīng)費(fèi)

借:銀行存款

貸:其他應(yīng)付款–工會(huì)經(jīng)費(fèi)

工會(huì)組織支付活動(dòng)經(jīng)費(fèi)

借:其他應(yīng)付款–工會(huì)經(jīng)費(fèi)

貸:銀行存款/庫存現(xiàn)金

注:工會(huì)經(jīng)費(fèi)返還給企業(yè)工會(huì)組織,主要用于工會(huì)組織的各項(xiàng)活動(dòng),要求單獨(dú)核算,屬于??顚S?。該筆經(jīng)費(fèi)并不是返還給企業(yè),所以不能作為企業(yè)的收入,也不屬于增值稅的應(yīng)稅行為,不需要繳納增值稅。

6、工會(huì)經(jīng)費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)防范

根據(jù)《中華人民共和國工會(huì)法》,企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)組織無正當(dāng)理由拖延或者拒不撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi),基層工會(huì)或者上級工會(huì)可以向當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ荷暾堉Ц读?;拒不?zhí)行支付令的,工會(huì)可以依法申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。對無正當(dāng)理由,逾期未繳或少繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)或建會(huì)籌備金的,按欠繳金額每日加收千分之五的滯納金。

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)下列支出不得扣除:向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng);企業(yè)所得稅稅款;稅收滯納金;罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失;本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出;贊助支出;未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出;與取得收入無關(guān)的其他支出。

-END-

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